《中国注册会计师审计准则第 1311 号》规定：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
监盘的核心不是“数数量”，而是“验证存在性与状况”，并观察企业的盘点制度是否可靠。
一、监盘前的四项准备
- 了解存货与盘点制度：存货种类、存放地点、金额分布、是否由第三方保管、盘点频率、是否使用永续盘存制；
- 取得盘点计划：盘点时间、范围、分组、人员分工、是否停止收发；
- 识别高风险存货：单位价值高、易被盗窃、易变质、技术迭代快、呆滞积压；
- 确定抽查范围：不是全部复盘，而是有针对性的抽查 + 观察。
如果存货存放在多个地点，应根据金额与风险确定监盘地点，其余地点实施替代程序（如函证、检查出入库记录、委托当地机构监盘）。
二、现场执行的七个动作
- 观察盘点现场：存货是否分类码放、是否有标识、是否停止收发、是否有未入账的存货；
- 检查盘点程序：盘点人员是否按计划执行、是否有初盘与复盘、盘点表是否预先编号；
- 抽盘：从盘点表追查至实物（验证存在性），从实物追查至盘点表（验证完整性）；
- 关注状况：是否有损坏、过期、呆滞、受潮、被质押；
- 记录盘点截止：盘点日与资产负债表日不一致的，需做倒轧调节（盘点日数量 + 盘点日至期末入库 − 出库）；
- 检查第三方保管：函证 + 检查仓储合同 + 必要时实地查看；
- 留存证据：现场照片、抽盘记录、盘点表复印件、监盘人员签字。
三、盘点差异的四类原因
原因一：记账期间差异。盘点截止时点与账面截止时点不一致，导致在途、未入账的出入库。这类差异可以通过截止测试调节。
原因二：计量误差。散装物料（煤炭、粮食、液体）按体积或重量估算，误差较大。应关注计量方法是否合理、是否有第三方检尺报告。
原因三：管理损耗。正常损耗应在合理范围内，超出部分说明管理存在问题，可能需计提跌价准备。
原因四：舞弊。虚增存货（虚构在途、把他人存货算作自己的、重复计数）、隐瞒短缺（用其他货物充数）。这类差异通常伴随：盘点表与账面高度一致（好得不正常）、拒绝抽盘、限制监盘范围。
四、特殊存货的处理
- 在途存货：检查采购合同、运输单据、报关单，确认风险转移时点；
- 寄存/委托加工：函证 + 检查合同 + 现场查看（大额必查）；
- 消耗性生物资产（林木、水产）：需专家工作，评估数量与状况；
- 无法监盘的（如存放在境外、危险品）：说明不可行原因，实施替代程序，并在报告中考虑是否构成范围受限。
五、一个存货监盘失败导致保留意见的案例
某水产品加工企业年末存货 2.4 亿元，其中 1.1 亿元为存放在第三方冷库的冻品。审计机构要求现场监盘，企业以“冷库属于合作方，需提前预约”为由，安排在一个月后。
审计机构最终仅取得冷库方出具的库存清单与照片，未实施现场监盘，也未对冷库方进行函证（理由是“合作方不愿出具书面回函”）。
结果：出具保留意见，保留事项为“无法对存放于第三方冷库的存货实施监盘，也无法通过替代程序获取充分、适当的审计证据”。
后续影响：
- 银行贷款续贷被否；
- 当年年报被交易所问询，要求说明存货真实性与减值计提充分性；
- 第二年企业将大部分存货迁回自有冷库，并安装远程监控，审计意见恢复。
要点：第三方保管的存货，函证与实地查看是必做项。仅凭对方出具的清单与照片，不构成充分适当的审计证据。
六、监盘工作底稿应包含
- 监盘计划（时间、地点、人员、范围、风险点）；
- 盘点制度与盘点表的获取记录；
- 抽盘记录（样本、账面数、实盘数、差异）；
- 现场照片与观察记录（含异常情况）；
- 截止测试与倒轧调节表；
- 第三方保管存货的函证与替代程序；
- 差异分析与结论；
- 监盘人员与复核人员签字。
