审计报告怎么写：关键审计事项的选择与描述

关键审计事项是注册会计师从与治理层沟通的事项中选出的、对本期财务报表审计最为重要的事项。它的作用是让报告使用者看到审计的“重点在哪里、怎么应对的”。

但实务中，很多关键审计事项写成了模板：一段业务描述、一段审计程序、一句结论，读完不知道到底有什么风险。

一、三个选择标准

标准一：重大性。该事项对财务报表的影响金额大、涉及重要科目。收入确认、应收账款减值、商誉减值通常符合这一条。

标准二：判断的复杂性。涉及管理层的重大判断和估计，如公允价值计量、预计负债的确认、递延所得税资产的确认。

标准三：交易的异常性。本期发生的重大非常规交易，如重大并购、重大资产处置、重大关联交易、会计政策变更。

三个标准满足一个即可，满足两个以上的优先选。通常一份报告选 2-4 项，太多会稀释重点，太少说明不够全面。

要注意：不是所有重大事项都是关键审计事项。如果某个事项导致无法获取充分证据，那就不是关键审计事项，而是形成保留意见或无法表示意见的基础。

第一段：事项是什么。具体到金额、科目、交易背景。不要写“收入确认”，要写“2022 年度营业收入 12.4 亿元，其中对新增客户的销售收入 3.2 亿元，采用验收确认方式”。

第二段：为什么是关键审计事项。说明风险在哪里。是金额重大、涉及复杂判断、还是存在舞弊风险。这一段要与风险评估的结论对应。

第三段：审计中做了什么。具体到程序：查了什么、看了什么、问了谁、比对了什么。不要写“执行了必要的审计程序”，要写“抽取 60 笔销售，核对合同、出库单、运单、签收单与回款，对前十大客户执行走访与函证”。

第四段：结论。说明审计的结论是什么。通常是“基于已执行的程序，我们认为……是合理的”，或者“未发现异常”。

问题一：事项描述太抽象。只写“收入确认”，没有金额、没有业务背景。读者无法判断重要性。

问题二：风险描述与程序不匹配。说风险是“虚构收入”，程序却是“检查发票”。发票是最容易伪造的凭证，程序没有针对性。

问题三：程序写成清单。把所有做过的程序都列上，不区分主次。关键审计事项要突出“针对这个风险做了什么”，不是“审计工作汇总”。

问题四：结论过于肯定。写“该事项处理符合准则”，但审计提供的是合理保证，不是绝对保证。措辞应该是“未发现不符合准则的情形”。

问题五：所有年份都一样。连续三年关键审计事项的文字完全一致，说明没有针对当年情况更新。

某上市公司 2022 年报审计报告，关键审计事项第一项是“收入确认”，描述如下：

“公司 2022 年度营业收入 18.6 亿元。收入确认对财务报表具有重要性，且涉及管理层的判断。我们执行的审计程序包括：了解并测试与收入确认相关的内部控制；检查销售合同、发票、出库单；执行分析性程序；对主要客户执行函证。基于已执行的审计程序，我们认为收入确认符合企业会计准则的规定。”

这段描述的问题：

交易所问询：“请年审会计师说明，针对新增客户收入的真实性执行了哪些程序，是否对新增客户执行走访，是否核查资金流水。”

回复中补充了程序（走访 12 家新增客户、核查资金流水、工商穿透），但已经暴露出“报告中的描述与实际执行的程序不匹配”。

后续该公司被查出 3 家新增客户为关联方，虚增收入 1.2 亿元。审计师因“未在关键审计事项中恰当描述风险与应对”被出具警示函。

意见段。明确说明“是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制”“是否公允反映”。措辞不能改，这是准则规定的。

形成意见的基础段。说明审计依据（中国注册会计师审计准则）、独立性（遵守职业道德要求）、证据（相信已获取的证据是充分适当的）。

管理层责任段。说明管理层对报表编制、内部控制、持续经营评估的责任。

注册会计师责任段。说明审计目标、程序、职业判断、舞弊与违法的考虑、持续经营的考虑、沟通与意见形成。

强调事项段/其他事项段。强调事项是“已在报表中恰当列报披露，但对使用者理解至关重要”的事项；其他事项是“不在报表中列报，但与使用者理解审计、注册会计师责任相关”的事项。两者不能混用。

审计报告是审计工作的最终产品。报告写得空泛，前面做得再多也体现不出来；报告写得扎实，使用者才能看出审计的价值。

标签审计报告审计意见信息披露关键审计事项