审计过程中会发现很多错报，处理方式有三种：企业调整了、企业不调整（未更正）、金额太小不累积。最终要回答一个问题：未更正错报的汇总影响，是否超过重要性水平。
这一步是审计结论的关键，也是最容易被草率处理的一步。
一、差异汇总表怎么编
一张合格的汇总表包含：序号、错报内容、涉及的报表项目、资产影响、负债影响、收入影响、费用影响、利润影响、是否已调整、企业不调整的理由。
编制的三个要求：
- 全部纳入。包括审计发现的、企业自查发现的、以往年度遗留的（如果影响本期）；
- 净额列示。同一项目的多笔错报可以净额列示（如果方向相反），但舞弊相关的错报不能与其他错报抵销；
- 区分已调整与未调整。已调整的不影响最终结论，未调整的才是评估对象。
二、错报的三类划分
第一类：事实错报。有明确证据的错报，如漏记收入 200 万元、多计费用 50 万元。这类错报没有争议，企业应当调整。
第二类：判断错报。涉及会计估计、会计政策选择的错报，如坏账计提比例不合理、存货跌价准备不足。这类错报可能有争议，需要与管理层讨论。
第三类：推断错报。通过抽样推断出的总体错报，如样本发现 2% 的偏差率，推断总体错报 200 万元。这类错报是估算值，用于评估总体影响。
三类错报都要纳入汇总，但处理方式不同：事实错报要求调整；判断错报要沟通并评估；推断错报主要用于评估。
三、未更正错报的评估
评估分两步：
第一步：单项评估。单项错报超过实际执行的重要性的，必须调整；不调整的，要评估其对特定报表项目、特定披露的影响。
第二步：汇总评估。把所有未更正错报（扣除明显微小错报）汇总，与整体重要性比较。分三个层面：
- 按资产负债表项目汇总（资产类、负债类、权益类）；
- 按利润表项目汇总（收入、成本费用、利润）；
- 按总额汇总（绝对值相加，不抵销）。
如果汇总数接近或超过整体重要性，要考虑：扩大审计程序、要求企业调整、或者对意见产生影响。
这里有个细节：不能只看净利润的汇总影响。有些错报对净利润影响小，但对资产、负债影响大（如把费用资本化），这类错报要单独评估。
四、舞弊相关错报的特殊处理
涉及舞弊的错报，不能与其他错报抵销，也不能因为金额小就忽略。原因：舞弊反映的是诚信问题，一笔 5 万元的舞弊，可能意味着 500 万元没被发现。
处理：单独列示、单独评估、必与管理层和治理层沟通、评估对内部控制的影响。
五、一个未更正错报累积超标的案例
某制造企业年报审计，整体重要性 210 万元，实际执行的重要性 126 万元。审计发现错报 11 项，企业调整了 7 项，未调整 4 项：
- 存货跌价准备少提 68 万元（企业称“产品即将涨价”）；
- 应收账款坏账少提 45 万元（企业称“客户即将回款”）；
- 在建工程多计 52 万元（企业称“部分支出属于工程预备费”）；
- 费用跨期 31 万元（企业称“金额小，不重要”）。
单项看，4 项都低于 126 万元，似乎都可以接受。但汇总：
- 资产类影响：68 + 45 + 52 = 165 万元（虚增资产）；
- 利润影响：68 + 45 + 31 = 144 万元（虚增利润）；
- 绝对值和：196 万元。
利润影响 144 万元，超过实际执行的重要性 126 万元，接近整体重要性 210 万元的 69%。
进一步：企业当年净利润 4200 万元，虚增 144 万元占 3.4%；但企业有一笔贷款的财务约束是“净利润不低于 4100 万元”，调整后净利润 4056 万元，将违反约束。
判断：未更正错报的汇总影响接近整体重要性，且影响关键财务指标，不能接受。要求企业全部调整。
企业最终调整了 3 项（存货跌价、坏账、在建工程），保留了费用跨期 31 万元（确实不重要）。调整后净利润 4072 万元，仍低于 4100 万元，企业与银行重新谈判了约束条款。
六、差异汇总的底稿要求
- 编制完整的差异汇总表，包含全部发现的错报；
- 区分事实错报、判断错报、推断错报；
- 记录每项错报的调整情况与企业不调整的理由；
- 舞弊相关错报单独列示，不与其他错报抵销；
- 按项目、按层面汇总，与重要性水平比较；
- 评估未更正错报对关键财务指标、合同约束、监管要求的影响；
- 与治理层沟通未更正错报及其影响；
- 在审计总结中记录最终结论与理由。
差异汇总不是记账，是判断。每一项“不调整”的背后，都要有一个站得住的理由；每一个“不重要”的判断，都要经得起汇总后的检验。
