一个集团有二十家子公司，分布在八个城市，审计团队只有五个人。这类项目的成败不在程序，在分工。
分工的核心是两件事：给每块分配多少重要性，要求每块做到什么程度。
一、三个角色的职责
集团项目合伙人，对集团财务报表审计意见负总责。负责制定整体策略、确定重要性、决定参与程度、评价各组成部分的工作。
集团项目组，负责集团层面的程序：合并调整、抵销分录、集团层面控制、舞弊风险，以及指导与监督组成部分的工作。
组成部分注册会计师，负责对某一部分执行审计或者审阅。可以是同一事务所的其他团队，也可以是其他事务所。
三者的责任不能替代。集团项目合伙人不能因为组成部分由别人审计就免责，这是集团审计最容易被误解的一点。
二、组成部分重要性的分配
组成部分重要性由集团项目组确定，不能由组成部分自行决定。
分配方法有两种：一是按比例，按各部分资产、收入或者利润占集团的比例分配；二是按风险，对高风险部分给予更高的重要性（即更严格的标准）。
关键约束是：组成部分重要性必须低于集团重要性。否则组成部分的未更正错报汇总起来，可能超过集团整体可容忍的水平。
实务中的做法是把集团重要性打一个折扣，比如集团重要性一千万元，各组成部分按八百万元至九百万元分配，留出汇总缓冲。
还有一个技术点：某些部分单独看金额很小，但与其他部分存在同类交易（如同一类关联交易），汇总后可能重大。这类部分要单独考虑，不能只看单体金额。
三、重要组成部分的划分
重要组成部分有两类。第一类是个别财务信息对集团具有重大影响的部分，通常按资产、收入、利润三项指标中任一项超过集团的百分之十五来识别。
第二类是因特定性质或情况，可能包含导致集团财务报表重大错报的特别风险的部分，比如新收购的子公司、处于高风险行业的主体、专门从事复杂交易的主体。
第一类要执行审计或者审阅，第二类要执行审计、审阅或者特定的程序。
不属于重要组成部分的，也要在集团层面执行分析程序。完全不管是不允许的。
四、对组成部分注册会计师的指令
指令要写清六件事：执行的工作类型（审计、审阅还是特定程序）、适用的重要性、识别的重大错报风险、需要沟通的事项、完成的时间节点、底稿的交付要求。
指令要书面化。口头沟通在出问题时没有依据，也无法证明集团项目组履行了指导职责。
指令的详细程度与参与程度相关。参与越少，指令要越细；参与越多，可以适当简化。
还有一个常被忽略的点：合规性要求。组成部分注册会计师是否具备相应的资质、是否受独立性约束、是否了解集团的道德要求，都要确认。
五、参与程度的判断
参与程度取决于三件事：该部分的风险、集团项目组对其工作的依赖程度、以往的合作经验。
高风险部分，集团项目组应当参与风险评估、现场讨论，甚至亲自执行部分程序。
中等风险部分，可以审阅其底稿、参加关键会议、复核其结论。
低风险部分，可以只接收报告与沟通文件，做分析性复核。
无论哪种程度，集团项目组都要评价组成部分注册会计师的胜任能力与客观性，包括其独立性声明、质量检查记录、以往的执业情况。
六、合并层面的风险与汇总
合并层面有四类特有风险：合并调整与抵销分录的准确性、集团层面控制的运行、关联方交易的完整性、分部信息的划分。
抵销分录是最容易出错的地方。内部销售、内部往来、内部投资收益，任何一项抵销不完整，合并报表都会错。
各部分的未更正错报要汇总，与集团重要性比较。汇总时要注意方向：有的部分是高估，有的是低估，能否相互抵销要看性质。
舞弊风险不能抵销。一部分虚增收入、另一部分少计成本，两者相加为零，但舞弊依然存在。
七、一个组成部分未审的案例
某集团年度审计，合并范围内有十一家子公司，其中三家在境外。集团项目组按资产比例分配重要性，境外三家合计资产占比百分之二十二，被识别为重要组成部分。
由于时间与成本考虑，集团项目组未对境外部分执行审计或者审阅，只取得了当地机构出具的审阅报告，且未对该机构的资质与工作底稿进行评价。
次年集团被查出存货虚增，金额二千六百万元，全部发生在其中一家境外子公司。回溯发现，该子公司的存货账面价值占其总资产的百分之六十一，且当地机构出具的审阅报告只有两页，未包含任何存货程序。
进一步核查，该机构不具备执行集团组成部分审计的资质，集团项目组也未向其发出书面指令，未告知集团重要性与识别的风险。
监管认定集团项目组未充分参与组成部分工作、未评价组成部分注册会计师的胜任能力，对事务所出具警示函，项目合伙人被监管谈话。集团随后调整了报表，净利润下调二千六百万元。
八、集团审计清单
- 组成部分清单完整，含注册地、业务性质、资产收入利润占比
- 重要组成部分已按百分之十五标准与特别风险两类识别
- 组成部分重要性由集团项目组确定，且低于集团重要性
- 重要性分配方法有依据，留有汇总缓冲
- 对每个组成部分的执行工作类型已明确（审计、审阅、特定程序）
- 书面指令含工作类型、重要性、识别风险、沟通事项、时间节点
- 组成部分注册会计师的资质、独立性、以往执业情况已评价
- 参与程度与风险匹配，高风险部分已现场参与
- 合并抵销分录已复核，内部交易与往来已核对完整
- 各部分未更正错报已汇总，与集团重要性比较，舞弊错报未抵销
集团审计的责任像一张网，可以分工编织，但不能分块切割。网破一个洞，整张网都要负责。
