十二月三十一日的报表，四月二十日出具报告。中间这一百多天发生的事，有的要改数字，有的只能写一句话。
分不清这两类，报表就会错，而且错得很难解释。
一、两类期后事项
调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新证据的事项。要调整报表数字。
非调整事项：资产负债表日后新发生的情况。不调整数字，但重要的要披露。
典型的调整事项：诉讼在期后判决，证实报表日的预计负债不足；客户在期后破产，证实报表日的应收账款已减值；存货在期后售价下跌，证实报表日已跌价。
典型的非调整事项：期后发生火灾、期后重大投资、期后增发股票、期后主要客户流失。
有一类容易判错：期后签订的债务重组协议。如果重组针对的是报表日已存在的债务，且协议证实了报表日已存在的财务困难，属于调整事项；如果重组是因期后新发生的经营恶化而启动，属于非调整事项。
判断的关键是「情况何时存在」，不是「事情何时发生」。判决在期后，但纠纷在报表日已存在，属于调整事项。
二、审计截止日与报告日的时间关系
审计师对期后事项的责任截止到审计报告日，不是报表日。
这意味着从报表日到报告日之间的所有期间，都要执行程序。实务中常见错误是只做到次年一月，二月至四月的事没有关注。
报告日之后，审计师没有主动查找期后事项的义务。但如果报告日后得知了报告日已存在的事实，且该事实若当时知悉会导致意见修改，就要考虑采取措施。
措施包括：与管理层讨论、必要时修改报告、通知董事会。已经出具的报告中存在重大错报的，还要考虑是否需要重新出具。
三、期后事项的审计程序
第一，了解管理层对期后事项的识别与评价程序。有没有制度、谁来负责、如何记录。
第二，查阅期后的董事会、股东会会议纪要。重大决策往往在这里。
第三，查阅期后的财务报表、管理报表、银行对账单。看有无异常波动。
第四，询问管理层与财务负责人。有没有新的诉讼、新的担保、新的重大合同。
第五，结合其他程序获取的信息。函证回函、盘点差异、法律意见书，都可能包含期后信息。
第六，取得管理层书面声明，确认已告知所有需调整或者披露的期后事项。
四、或有事项的识别与计量
或有事项包括未决诉讼、仲裁、对外担保、产品质量保证、重组义务、亏损合同。
计量的判断分三档：很可能（概率大于百分之五十）且金额能可靠计量，确认预计负债；可能（百分之五到五十），披露；极小可能，一般不披露。
金额能可靠计量这一条常被滥用。实务中的做法是按最可能发生的金额，或者按区间的最佳估计；区间内各点概率相同的，取中间值。
还有一类：未决诉讼的金额由律师出具法律意见。意见书里的措辞很关键，「很可能败诉」与「存在败诉可能」，对应的处理完全不同。
预计负债还要考虑连带责任。为子公司担保形成的或有负债，即使子公司已确认负债，母公司层面仍要评估是否需要确认。
五、期后事项对审计意见的影响
期后事项本身的错报，按重要性判断是否调整。未调整的错报累计起来超过重要性水平，就要考虑意见类型。
期后发现的持续经营重大不确定性，可能要求增加「与持续经营相关的重大不确定性」段落，极端情形下出具无法表示意见。
非调整事项如果没有披露，属于披露不充分，可能导致保留意见。
还有一类特殊情形：报告日后、报表公布前，发生了重大事项（如重大诉讼、重大资产损失）。审计师要与管理层讨论是否需要修改报表，修改后要更新报告日。
六、书面声明的作用
管理层声明不能替代审计程序，但它是必要的一环。
声明内容要具体：已告知所有已知的期后事项、已告知所有未决诉讼与索赔、已告知所有对外担保。
声明日期要与报告日一致，不能早于报告日。声明日期早于报告日的，等于有一段期间没人负责。
管理层拒绝提供声明的，属于审计范围受限，通常导致无法表示意见或者解除业务约定。
七、一个退货集中发生在二月的案例
某设备企业年度审计，报表日十二月三十一日，报告日次年四月十五日。当年第四季度收入占全年百分之四十三，应收账款余额较上年增长百分之六十八。
项目组的期后程序只做到次年一月二十日，函证与期后回款核对均未发现异常。
质量复核抽查销售退回明细时发现，次年二月至三月共发生退货一千九百万元，其中一千四百万元对应的是上年十二月的销售，退货理由为「客户项目取消」。
进一步核查发现，这批货物在十二月发出时，客户尚未取得项目验收，发货依据是一份意向性订单；退货后货物退回仓库，未再发出。
结论是上年十二月确认的收入中，有一千四百万元不满足确认条件，应作为调整事项冲回，同时转回相应成本九百八十万元。
调整后当年净利润减少四百二十万元，占净利润的百分之十七点五；期后程序不到位的缺陷被记入项目质量档案，事务所对该项目追加了复核程序。
八、期后事项核查清单
- 期后程序覆盖至审计报告日，未提前截止
- 董事会、股东会会议纪要已查阅，重大决策已识别
- 期后销售退回、销售折让明细已取得并分析
- 期后应收账款回款、客户破产或诉讼情况已核查
- 期后存货售价、减值迹象已评估
- 未决诉讼的法律意见书已取得，措辞与计量已对应
- 对外担保、票据、保函的期后变化已核查
- 调整事项已调整报表，非调整事项已在附注披露
- 管理层书面声明日期与报告日一致，内容具体
- 报告日后获知的新信息已评估，是否需修改报告已判断
期后事项是一段容易被跳过的走廊。走廊尽头常常放着答案，只看你走没走到底。
