一家集团有八家境外子公司，合计资产占比不到百分之十。集团项目组通常只做分析程序，发一份问卷，收一份报表。
问题就出在这里：占比小的部分，恰恰是最容易出问题的地方，因为没人去看。
一、境外部分为何最容易失控
第一，距离远。现场去一次成本高，不去的理由永远比去多。
第二，语言与文化差异。当地员工用母语记账，翻译成中文报表时，科目归类容易出错。
第三，当地准则不同。收入确认、金融工具、租赁的处理可能与中国准则有实质差异。
第四，监管环境不同。外汇管制、税务申报、劳动法，都可能影响负债的完整性。
第五，管理层级复杂。境外主体往往由当地团队管理，集团对其实际经营情况的了解有限。
二、远程审计的可行边界
远程可以做：函证、分析性程序、凭证抽查（有影像系统）、访谈（视频）、系统数据导出与核对。
远程难做：存货监盘、固定资产实地查看、现场观察内控执行、与当地管理层面对面沟通。
判断标准是风险。低风险的境外部分，远程为主加年度一次现场；高风险的，必须现场，且要覆盖关键程序。
所谓高风险，包括：新收购的主体、处于高风险国家或地区、业务模式复杂、历史上出现过问题的、金额突然大幅波动的。
三、当地准则与集团准则的三类差异
第一类，确认与计量差异。收入确认的时点、金融资产的分类、租赁的会计处理，可能不同。
第二类，披露差异。关联方范围、分部信息、公允价值披露，要求可能不同。
第三类，报表格式差异。当地法定报表的科目设置与集团统一口径不同，需要做科目映射。
处理方式有两种：一是由当地会计师按集团准则另行编制一套报表；二是按当地准则编制后，编制差异调节表。
两种方式都要留存调整底稿。只给一张调整后的报表，不说明调整过程，等于无法复核。
四、组成部分注册会计师的选择
三个选项：集团项目组派人去、聘请当地事务所、由当地子公司自行聘请。
派人去的优点是了解集团要求、沟通顺畅；缺点是成本高、当地经验不足。
聘请当地事务所的优点是熟悉当地准则与语言；缺点是需要评价其胜任能力与独立性。
由子公司自行聘请的风险最大，因为可能存在利益关系。集团项目组要确认其独立性，并直接向其发出指令。
无论哪种方式，集团项目组都要出具书面指令，明确工作范围、重要性、需报告的事项、时间要求。
五、时差与沟通安排
时差带来的问题不是辛苦，是节奏错位。集团要的数，当地下班了；当地发现的问题，集团第二天才知道。
更实用的办法是倒排时间表。先定集团合并报表的截止日，再往前推每个境外主体应交的资料清单与交期，把清单提前一个月发到当地，让对方按清单准备。清单越细，来回次数越少，时差造成的等待也越短。
实操中的做法是：设定固定的沟通窗口，比如每天有一小时重叠时间；关键节点安排视频会议；建立共享文档，问题清单实时更新。
现场阶段要派人驻场。驻场不是为了监督，是为了当场决策，避免问题积累到最后。
还有一个细节：语言。重要沟通要有书面记录，且用双方都能理解的语言。口头确认在跨语言环境下最容易失真。
六、外汇与税务的特殊事项
外汇方面，要看资本金是否到位、利润汇出是否合规、外债是否登记。这些事项影响的是权益与负债的准确性。
税务方面，要看当地税种、税率、申报情况，特别是转让定价。集团内部交易定价不合理，可能面临两地税务机关的调整。
还有一类：未申报的负债。当地的社会保险、环保义务、诉讼赔偿，往往不在账上，要靠访谈与法律意见发现。
七、一个境外子公司存货虚增的案例
某集团境外子公司位于东南亚，资产占集团百分之七，收入占百分之九。连续三年由当地事务所审计，均出具无保留意见。
集团项目组按低风险处理，仅执行分析程序：毛利率、存货周转率与上年比较，未发现异常。
第四年集团更换审计机构，新所将该公司识别为重要组成部分（因存货占比高），派员现场审计。
现场发现：账面存货一千八百万美元，实际仓库中仅有约六百万美元的货物；差额部分对应的入库单为自制，无物流单据；仓库租赁合同显示的实际面积，只能容纳约七百万美元的货物。
进一步核查，该子公司为完成集团下达的利润指标，虚构了采购与存货，累计虚增资产一千二百万美元、虚增利润四百八十万美元。
处理结果：集团调整合并报表，追溯重述三年数据，净利润累计下调折合人民币一亿一千万元；当地事务所被更换，集团项目组因未将该公司识别为重要组成部分被内部问责。
八、境外部分审计清单
- 境外主体清单完整，含注册地、业务性质、资产收入利润占比
- 重要组成部分已按金额与风险两类标准识别，未全部按低风险处理
- 每个主体的审计方式（现场、远程、委托）已确定并说明理由
- 当地准则与集团准则的差异已识别，调整底稿留存
- 科目映射表完整，当地报表与集团口径可对应
- 当地事务所的资质、独立性、以往执业情况已评价
- 书面指令已发出，含范围、重要性、报告事项、时限
- 现场阶段已派人驻场，关键程序未完全远程执行
- 外汇登记、利润汇出、外债登记已核查
- 当地税务、社保、诉讼等未入账负债已通过访谈与法律意见核查
境外部分的风险不在金额，在看不见。看得见的部分可以抽样，看不见的部分只能靠人去一趟。
