在建工程有两个特性让它成为舞弊高发区：一是造价难核实（一栋楼、一条生产线值多少钱，没有市场价可比），二是转固时点可操作（什么时候算“达到预定可使用状态”，主观空间大）。
前者用于把钱花出去，后者用于把成本推后。
一、虚增工程造价的五种方式
方式一：虚增工程量。实际挖了 1 万方土，结算 1.8 万方。核实方法是看监理记录、施工日志、现场测量。
方式二：抬高材料单价。钢材市场价 4200 元/吨，结算价 5600 元/吨。核实方法是比对同期市场价、招标文件、采购合同。
方式三：虚构分包与签证。编造不存在的分包工程、工程签证（现场变更），套取资金。核实方法是看分包合同、分包方资质、付款对象。
方式四：资产置换与虚增。把旧设备作价计入新工程，或者把不属于工程范围的支出（办公设备、车辆）计入工程成本。
方式五：利息资本化扩大化。把不属于该工程的借款利息、甚至流动资金借款利息资本化，虚增工程成本、减少财务费用。
二、转固时点怎么判断
准则的标准是“达到预定可使用状态”，具体判断看五个迹象：
- 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
- 所购建的固定资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符；
- 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；
- 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求基本相符；
- 试运行或试生产结果表明资产能够正常运转或者能够生产出合格产品。
实务中，最有力的证据是试生产记录。设备 2022 年 6 月开始试生产，产出合格品，那么 6 月就应转固，不管工程决算什么时候做完。决算只是确定最终造价，不影响转固时点。
常见的错误做法是“等决算审计完成再转固”，一拖就是一两年。这直接导致折旧少提、利润虚增。
三、延迟转固的影响能有多大
算一笔账：某企业新建一条生产线，造价 2.4 亿元，2021 年 6 月达到可使用状态，但直到 2023 年 12 月才转固（理由是决算未完成）。折旧年限 10 年，残值率 5%，年折旧 2280 万元。
延迟 30 个月，少提折旧 5700 万元，虚增利润 5700 万元（不考虑所得税）。如果企业三年净利润合计 1.8 亿元，这一项就占 32%。
同时，延迟转固还影响：
- 成本核算不准（生产用了设备却不承担折旧，产品成本偏低、毛利率虚高）；
- 在建工程长期挂账，资金占用无法解释；
- 如果工程借款利息继续资本化，财务费用也被低估。
四、在建工程的核查方法
第一步，现场查看。看在建工程的实物状态：是空地、是主体结构、是设备已安装、还是在试生产。现场照片要与工程进度报告对照。
第二步，核对进度与付款。工程进度 95%，付款 60%，说明还有 40% 未付，要查是否有拖欠或者虚增。反过来，进度 60% 但付款 95%，说明钱付多了，可能被占用。
第三步，看监理报告与竣工验收单。监理报告反映实际进度，竣工验收单反映是否完工。两者与账面记录对比。
第四步，查试生产记录。生产部门的试生产通知、试生产记录、产出品检验报告，是判断转固时点最直接的证据。
第五步，核查工程款的去向。大额工程款付给谁、有没有回流、施工方与发行人是否有关联。
五、一个补提折旧 3900 万元的案例
某食品加工企业 2023 年申报，报告期 2020-2022 年。2020 年新建生产基地，预算 3.2 亿元，2020 年 9 月完工并开始试生产，2021 年 3 月正式投产。
但账面直到 2022 年 12 月才将在建工程 3.1 亿元转入固定资产，理由是“工程决算审计于 2022 年 11 月完成”。
审计核查发现：2020 年 9 月已有试生产记录，产出合格品 320 吨并对外销售；2021 年 3 月产能利用率已达 65%；工程款在 2021 年底已支付 96%。
结论：应在 2020 年 10 月转固。延迟 26 个月，补提折旧 3900 万元，其中 2020 年 480 万元、2021 年 1800 万元、2022 年 1620 万元。
同时发现，该项目的借款利息 2100 万元在 2021 年仍在资本化，而项目已投产，应费用化。两项合计影响利润 6000 万元，报告期净利润从 1.52 亿元调整为 9200 万元，不满足当时的上市标准，申报终止。
企业后来等了两年重新申报，期间行业竞争加剧，毛利率从 34% 降至 26%。
六、在建工程审计的程序清单
- 取得在建工程明细表，按项目列示预算、已投入、进度、资金来源；
- 对重大项目实地查看，记录实物状态并拍照；
- 核对工程进度报告、监理报告与账面投入的一致性；
- 核对付款进度与工程进度，分析偏差原因；
- 取得试生产记录、产出品检验报告，判断转固时点；
- 检查工程决算报告，核对决算金额与账面金额差异；
- 核查借款利息资本化的计算，是否与工程期间匹配；
- 对施工方做工商穿透，核查关联关系；
- 追查大额工程款的最终去向；
- 复核折旧计提，检查是否存在延迟转固导致的少提。
在建工程的核心判断只有一句：资产能不能用了。能用了就转固，决算、验收、审计都是后续程序，不构成延迟的理由。
