审计资源有限，能借力就要借力。但“借力”有前提：对方的工作质量要过关，且不能替代注册会计师自己的判断。
一、内部审计的工作能用到什么程度
准则允许利用内部审计的工作，但要先评价四个条件：
条件一：客观性。内审部门是否独立于被审计的业务部门，汇报线是否向董事会或审计委员会，内审人员是否与被审计对象有利益关系。
条件二：胜任能力。内审人员是否有足够的专业训练与经验，是否配备 IT 审计、工程审计等专业人才。
条件三：专业怀疑态度。内审是否敢于报告问题，还是只写“基本规范”。看历史内审报告的措辞，能判断出来。
条件四：系统性、规范化的流程。内审是否有年度计划、工作底稿、质量复核、问题跟踪机制。
四个条件都满足的，可以较多地利用（如利用内审的盘点结果、控制测试结果）；部分满足的，只能有限利用（如把内审发现作为线索，自己重新验证）；都不满足的，不能利用。
有一条底线：重大错报风险的领域，不能依赖内审的工作。收入确认、关联方交易、资金往来这些高风险领域，必须自己查。
二、与前任注册会计师沟通什么
接受委托前的沟通是强制的。五个必问事项：
- 前任是否发现管理层存在舞弊、违法行为；
- 前任与管理层在会计政策、审计范围、审计收费上是否存在重大分歧；
- 前任是否因审计范围受限而无法获取充分证据；
- 前任是否认为存在需要特别关注的领域（如关联方、持续经营）；
- 变更事务所的原因（是正常轮换，还是“意见不合”）。
沟通要注意：需取得被审计单位的书面同意；沟通内容保密；如果前任拒绝沟通或答复含糊，要提高警惕。
变更事务所的原因是最有价值的信息。如果企业说“正常轮换”，但前任才做了两年，且上一年的审计意见是保留意见，那“轮换”的说法就站不住。
三、哪些工作不能依赖他人
四类工作必须自己做：
- 重大错报风险的评估。这是审计的核心判断，不能由内审或前任替代；
- 关键事项的证据获取。如银行函证、客户走访、存货监盘；
- 会计估计的复核。涉及判断，必须自己评估合理性；
- 审计意见的形成。这是注册会计师的专属责任。
四、利用内审工作的具体做法
如果决定利用，三种方式：
方式一：利用内审的测试结果。比如内审已经测试了采购控制，注册会计师复核其底稿（样本量、测试方法、结论），认为可靠的，可以减少自己的测试量，但要保留一定比例的重测（通常 10%-20%）。
方式二：利用内审人员协助。在注册会计师的指导下，内审人员执行部分程序（如盘点、函证跟进），但注册会计师要参与、监督、复核。
方式三：利用内审的发现。把内审发现的问题作为风险线索，设计针对性的审计程序。
五、一个未与前任沟通的案例
某制造企业 2022 年更换会计师事务所，理由是“服务费用过高”。新任事务所接受委托后，未与前任沟通（企业表示“没必要”），直接开始审计。
审计过程中发现：2021 年有一笔 3800 万元的应收账款，账龄 3 年以上，企业只计提了 10% 坏账。新任事务所要求补提，企业以“客户即将还款”为由拒绝。
事后了解：前任事务所正是因为坚持要求补提这笔坏账，与企业产生分歧，最终被更换。前任在 2021 年出具的是保留意见（保留事项正是这笔应收账款）。
后果：新任事务所出具了保留意见，但因为在接受委托前未与前任沟通，未识别“变更事务所的真实原因”，被监管认定为“未按准则执行沟通程序”，出具警示函。
更麻烦的是，企业随后被查出该客户已破产，3800 万元全额无法收回，2021 年、2022 年连续两年亏损。新任事务所因“审计程序不足”被处罚。
六、借力的底稿要求
- 评价内审的客观性、胜任能力、专业怀疑态度、系统性，形成书面记录；
- 确定可利用的范围与不能利用的领域，说明理由；
- 复核内审的底稿，记录复核内容与重测比例；
- 接受委托前与前任沟通，取得书面同意，记录沟通内容；
- 对前任的答复，评估是否需要调整审计策略；
- 变更事务所的原因，与公开信息（如上年审计意见）核对；
- 对前任的审计底稿，如需查阅，按准则程序申请；
- 在底稿中说明“哪些工作利用了他人、哪些自己做”，边界清晰。
借力是效率手段，不是责任转移。借来的力，最终还是要自己签字负责。
七、常见问题
以下问题取自客户咨询中出现频率最高的几处，答案与正文相应章节对应，可结合自身情形对照使用。
问：内部审计的工作可以利用到什么程度？
答：可以利用，但必须先评价内部审计的独立性、专业胜任能力与客观性，并对所利用部分实施审计程序、重新评价其结论。不能直接替代注册会计师应当亲自执行的程序。
问：前任注册会计师的工作怎么利用？
答：首次接受委托时，可在客户授权后与前任沟通，查阅其工作底稿，并对期初余额执行审计程序。无法获取充分适当证据的，需对期初余额发表保留意见或无法表示意见。
问：哪些程序绝对不能借力？
答：重大错报风险的评估、重要性的确定、关键审计事项的判断、舞弊风险的应对，以及集团审计中重要组成部分的工作，必须由项目组亲自执行，也不能依赖其他机构的结果替代。
