重要性水平是审计的标尺。标尺定错了，后面的程序再多也没用：定得太高，该查的没查；定得太低，工作量爆炸还抓不住重点。
准则要求确定三个数，不是一个数。
一、整体重要性：一个数定盘
整体重要性（财务报表整体重要性）是判断“报表整体是否存在重大错报”的门槛。确定方法是：选一个基准 × 一个百分比。
基准的选择：
- 盈利稳定的企业：税前利润（通常 5%）或净利润（通常 5%-10%）；
- 微利或盈亏平衡的企业：营业收入（0.5%-1%）；
- 资产规模大、利润波动大的企业（如房地产、重资产制造）：资产总额（0.5%-1%）；
- 非营利组织、事业单位：费用总额或收入总额；
- 新设企业、初创企业：所有者权益或营业收入。
选基准的原则是“报表使用者最关注什么”。股东关注利润，债权人关注资产，监管关注收入。基准要与使用者关注点匹配。
百分比的选择：在准则给的区间内，考虑三个因素：企业的风险程度（风险高的取下限）、历史错报情况（经常出错的下限）、使用者的敏感度（拟上市、有对赌的取下限）。
算例：某制造企业税前利润 4200 万元，选税前利润 5%，整体重要性 = 210 万元。
二、实际执行的重要性：整体重要性的 50%-75%
为什么要有第二个数？因为审计是抽样，不能保证查出所有错报。如果按 210 万元去查，可能漏掉 100 万元、150 万元的错报，而这些错报加起来就超过 210 万元了。
实际执行的重要性（Performance Materiality）通常取整体重要性的 50%-75%：
- 首次接受委托、风险评估为高风险、历史错报较多：取 50%；
- 连续审计、风险较低、内控良好：取 75%；
- 一般情形：取 60%-65%。
接上例，取 60%，实际执行的重要性 = 126 万元。这意味着：单项超过 126 万元的科目余额或交易要重点查；低于 126 万元的可以抽样。
实际执行的重要性适用于：确定需要执行的程序范围、确定抽样样本量、评估未更正错报。
三、明显微小错报临界值：通常为整体重要性的 3%-5%
这个数的作用是“过滤噪音”。低于这个数的错报，可以不累积、不调整、不沟通，因为累积起来也不会影响使用者决策。
通常取整体重要性的 3%-5%。接上例，取 5%，临界值 = 10.5 万元。低于 10.5 万元的错报，不累积。
要注意：这个“不累积”是有前提的——错报的性质不严重。如果涉及舞弊、违法、影响关键指标，即使金额很小也要累积。
四、三个数的关系
用一个倒推的逻辑理解：
- 整体重要性 210 万元：这是“红线”，超过就可能影响使用者决策；
- 实际执行的重要性 126 万元：这是“工作线”，按这个水平设计程序，留有 84 万元的安全垫；
- 明显微小错报 10.5 万元：这是“过滤线”，低于此不累积。
安全垫（210 - 126 = 84 万元）是用来吸收“未发现的错报”的。安全垫越大，审计越保守，工作量越大。
五、什么时候要修订
重要性不是年初定了就不变。三种情况要修订：
- 审计过程中发现实际情况与计划时的判断有重大差异（如利润大幅下滑、发现舞弊）；
- 报表使用者或用途发生变化（如突然启动 IPO）；
- 基准发生变化（如原按利润，后改为按收入）。
修订后要重新评估已执行的程序是否充分，必要时追加程序。
六、一个重要性定得过高的案例
某贸易企业年营业收入 12 亿元，净利润 800 万元（微利）。审计项目组按营业收入的 1% 确定整体重要性 = 1200 万元，实际执行的重要性取 75% = 900 万元。
问题：这家企业的净利润只有 800 万元，整体重要性 1200 万元超过了全部净利润。这意味着“1200 万元以下的错报都不影响使用者决策”，显然不合理。
后果：项目组按 900 万元的实际执行重要性设计程序，对 500 万元、800 万元的往来款未做重点核查，导致一笔 860 万元的虚构应收未被发现。第二年该客户破产，应收账款全额计提坏账，企业由盈转亏，监管追查审计责任。
复核意见：应选择净利润作为基准（800 万元 × 5% = 40 万元），或选择“营业收入与净利润孰低”的复合基准。整体重要性应远低于 1200 万元。
这个案例的教训：基准选择要看“哪个数最小、使用者最敏感”，不是看“哪个数最大、算出来最省事”。
七、重要性确定的底稿要求
- 列示基准的选择理由，比较不同基准计算的结果；
- 说明百分比的选取依据（风险评估、历史错报、使用者敏感度）；
- 计算整体重要性、实际执行的重要性、明显微小错报临界值；
- 说明三个数之间的关系与安全垫；
- 对特定项目单独确定更低的重要性（如关联方交易、高管薪酬）；
- 记录重要性的修订情况及原因；
- 说明重要性如何应用于抽样、未更正错报的评估；
- 由项目合伙人复核并签字确认。
重要性水平是审计的“度量衡”。这个尺子不准，后面所有的判断都不准。
