报表折算看起来只是乘一个汇率，实际是三个问题叠在一起：用哪个汇率、哪些项目用、差额放哪里。
三个问题答错一个，报表就错一片。
一、先确定记账本位币
记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。判断时看三个因素：主要影响商品和劳务销售价格的货币、主要影响商品和劳务所需人工材料等成本的货币、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
三个因素中，前两个通常起决定作用。销售和成本都用美元结算，即使公司注册在中国，记账本位币也可能是美元。
记账本位币一经确定，不得随意变更。确需变更的，采用变更当日的即期汇率折算，产生的差额作为会计政策变更处理。
二、交易日与期末的汇率选择
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
「近似汇率」通常是当期平均汇率或者加权平均汇率，适用于交易频繁、汇率波动不大的情形。波动剧烈时，用近似汇率会产生较大偏差。
期末折算分两类：外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，差额计入当期损益；外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生新的汇兑差额。
以公允价值计量的非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益，或者计入其他综合收益。
三、境外经营报表折算的四步
第一步，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
第二步，所有者权益项目除「未分配利润」外，采用发生时的即期汇率折算。实收资本按投入时的汇率，资本公积按形成时的汇率。
第三步，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
第四步，折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，即「其他综合收益」中的外币报表折算差额。
四步里，第二步最容易出错。实收资本用期末汇率折算，会导致权益结构失真，折算差额也会算错。
还有一种特殊情形：恶性通货膨胀经济中的境外经营。这种情况下要先按物价指数重述财务报表，再折算成人民币，折算差额的处理规则也不同，不能直接套用一般方法。
四、处置境外经营时的结转
企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。
部分处置的，按处置比例结转。处置比例按境外经营的净资产计算，不是按股权比例简单相乘。
还有一种特殊情形：境外经营是子公司，处置后丧失控制权但仍保留部分股权的，剩余的股权按公允价值重新计量，折算差额全额结转。
五、审计要看什么
第一，记账本位币的判断依据。取得管理层对主要经济环境的分析，核对销售、成本、融资的币种结构。
第二，汇率来源。核对使用的汇率是否与中国人民银行公布的中间价一致，近似汇率的计算方法是否合理。
第三，货币性与非货币性的划分。逐项检查外币科目，确认划分正确。
第四，境外经营报表的折算底稿。核对资产、负债、权益、损益各项目使用的汇率。
第五，折算差额的计算与列示。复核差额是否计入其他综合收益，处置时是否结转。
六、一个折算差额处理错误的案例
某集团公司在新加坡设有一家全资子公司，记账本位币为新加坡元。年末合并报表时，财务人员把子公司实收资本也按期末汇率折算，导致外币报表折算差额少计八百万元。
同时，该子公司当年处置了一处房产，处置损益被计入其他综合收益，没有转入当期损益。
审计发现两处错误：一是权益项目汇率使用错误，二是处置损益的归类错误。调整后，其他综合收益减少八百万元，当期投资收益增加三百二十万元，净利润相应调整。
调整金额虽然不影响净资产总额，但影响了净利润与每股收益，也影响了管理层考核指标的达成情况。公司在更正后重新披露了业绩快报。
七、三个容易混淆的点
第一个，汇兑差额与折算差额。前者是外币交易折算产生的，计入当期损益；后者是境外经营报表折算产生的，计入其他综合收益。两者不能混。
第二个，货币性项目与非货币性项目。应收账款、应付账款、借款是货币性；存货、固定资产、长期股权投资是非货币性。预付账款通常按非货币性处理。
第三个，现金流量表的折算。现金流量项目采用现金流量发生日的即期汇率或者近似汇率折算，汇率变动对现金的影响额作为调节项目单独列示。
八、外币折算审计清单
- 复核记账本位币的判断依据与三个因素
- 核对使用的汇率与公布中间价一致
- 近似汇率的计算方法系统合理
- 逐项划分货币性与非货币性项目
- 资产、负债按期末汇率折算
- 实收资本、资本公积按发生日汇率折算
- 损益项目按交易日或者近似汇率折算
- 折算差额计入其他综合收益并单独列示
- 处置境外经营时按比例结转至损益
- 现金流量表折算与汇率变动影响单独列示
外币折算的技术难点不在汇率，在分类。哪个项目用哪个汇率，取决于它是货币性还是非货币性、是交易还是报表折算。分类对了，汇率只是查表；分类错了，查得再准也没用。
