报表是骨架，附注是血肉。数字告诉你多少，附注告诉你为什么。
很多审计项目把八成时间花在数字上，附注只在出报告前匆匆核对一遍。问题往往就出在这一遍。
附注错报有一个特点：金额可能不大，但性质严重。漏披一笔担保、瞒下一个诉讼，读者对整份报表的信任就没了。
一、附注的六部分构成
第一部分，公司基本情况。注册地、业务性质、经营范围、母公司及最终控制方。
第二部分，财务报表的编制基础。持续经营假设、会计期间、记账本位币、计量属性。
第三部分，重要会计政策与会计估计。收入确认、金融工具分类、存货计价、折旧摊销、减值计提。
第四部分，报表项目的说明。每个项目的明细构成、增减变动、受限情况。
第五部分，关联方及关联交易。关联方清单、交易类型、金额、未结算余额。
第六部分，其他重要事项。或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项、政府补助、租赁。
二、必须披露的十类事项
第一，会计政策与会计估计变更。变更内容、原因、影响金额。
第二，会计差错更正。差错性质、更正金额、追溯调整的影响。
第三，关联方关系及交易。即使无交易，也要披露关联方关系。
第四，或有事项。未决诉讼、对外担保、已贴现票据。
第五，承诺事项。已签约未履行的大额合同、资本性支出承诺。
第六，资产负债表日后事项。调整事项与非调整事项分别披露。
第七，受限资产。抵押、质押、冻结的资产金额与原因。
第八，政府补助。种类、金额、计入损益的项目。
第九，金融工具风险。信用风险、流动性风险、市场风险的定量披露。
第十，分部信息。按业务或者地区划分的收入、利润、资产。
三、五种典型的披露不完整
第一种，只披露金额不披露出因。一笔两亿元的对外担保，只写「本公司为关联方提供担保」，没写被担保方、期限、是否有反担保。读者无法判断风险大小。
这一类问题在中小企业报表里很普遍。附注写得像摘要，只有标题没有内容，形式上披露了，实质上没有信息。
第二种，关联方漏项。只列了股东与子公司，漏了关键管理人员及其近亲属控制的企业。
第三种，或有事项「不重大」处理。把金额较大的未决诉讼按「预计败诉可能性较小」一笔带过，没有披露金额与进展。
第四种，期后事项遗漏。报表日后发生的重大投资、重大诉讼、重大合同，没有披露。
第五种，会计政策照抄模板。政策描述与公司实际业务不符，比如用零售业的收入确认政策描述工程项目。
这一类最难被发现，因为文字通顺、格式规范。核对的办法是「政策与业务对照」：读到一条政策，就问一句「公司有没有这类业务」，没有的，要么删掉，要么说明不适用。
四、披露核对表怎么做
做法是「准则条文对披露」：把适用的会计准则、监管规则的披露要求逐条列出，形成清单，每条对应附注中的位置与内容。
清单通常包含三列：披露要求、对应附注位置、是否满足（是、否、不适用）。
对于不适用的事项，要写明理由。比如「本公司无股份支付」，理由是「本期未实施股权激励」。
核对表要由编制人、复核人、项目合伙人三级签字。监管检查时，这张表是最直接的证据。
五、怎么写核查程序
第一，向管理层与治理层发书面声明，确认已披露全部关联方、或有事项、承诺事项。
第二，查阅董事会决议、股东会决议、重大合同、诉讼文书，识别应披露事项。
第三，查询公开信息。企业信用信息公示系统、裁判文书、执行信息、税务处罚记录。
第四，向律师函证诉讼事项，向银行函证担保与受限情况。
第五，复核附注与报表的勾稽。附注中的合计数要与报表一致，明细之和要与合计一致。
第六，与上年附注比对。今年少披露了哪些内容，是事项消失，还是遗漏？比对差异表，是发现遗漏最有效的办法。
六、一个漏披担保的案例
某上市公司为一家参股公司提供连带责任保证，担保金额一亿五千万元，占最近一期净资产的百分之二十二。
该事项经董事会审议，但未提交股东大会，也未在年报附注中披露，理由是「参股公司经营正常，代偿风险极低」。
审计在查阅董事会决议时发现该事项，要求补充披露。管理层认为不重大，拒绝调整。
审计师评估后认为：担保金额占净资产比例较高，被担保方当年已出现流动性困难，属于重大事项，未披露构成重大错报。最终出具保留意见，并在形成保留意见的基础段落中说明。
年报披露后，交易所下发问询函，公司补充披露并更正，董事长与财务总监被出具警示函。
七、附注审计的四个习惯
第一个，先读后算。进场第一件事是把上年的附注读完，了解公司的业务结构与披露习惯。
第二个，边做边记。做每个科目时，同步记录应披露的事项，不要留到最后补。
第三个，交叉印证。附注里的数字要与凭证、合同、决议相互印证，不能只看财务系统。
第四个，留痕。核对表、询问记录、查阅记录都要归档，形成完整证据链。
八、附注披露核对清单
- 编制披露核对表，逐条对应准则要求
- 会计政策描述与公司实际业务相符
- 会计政策与估计变更披露原因与影响
- 关联方清单覆盖股东、子公司、关键管理人员
- 关联交易披露类型、金额与未结算余额
- 或有事项披露金额、进展与判断依据
- 承诺事项披露已签约未履行的重大合同
- 受限资产披露抵押、质押、冻结情况
- 期后事项区分调整与非调整分别披露
- 取得管理层书面声明，确认披露完整
附注披露的完整性，靠的不是记忆力，是清单。准则要求几百条，人脑记不住；一张核对表，把所有要求摊开，一条一条打勾，遗漏的概率就降下来了。
