固定资产是「看得见」的科目，但看得见不等于查得清。账上有、现场没有；现场有、账上没入；入了账、不值那个钱。
三种情形，对应三类程序：存在性、完整性、计价。
一、实地查看怎么做
第一步，拿清单。取得固定资产卡片账与明细表，按类别、地点、使用部门分组。
第二步，定样本。按金额、按类别、按地点分层，大额必看，异常必看，本期新增必看。
第三步，现场核对。核对铭牌、编号、型号、位置，与卡片账逐项对照。设备要看铭牌，房产要看门牌，车辆要看行驶证与车架号。
第四步，观察状态。在用、闲置、停用、待报废，四种状态要分清。闲置设备要考虑减值，停用设备要关注折旧政策。
第五步，记录。拍照（全景 + 铭牌特写）、填盘点表、由企业人员签字确认。
实地查看最容易走过场：企业在前面带路，指几台设备说「都在这儿」，审计师拍两张照片就结束。这种查看，等于没看。
二、在建工程的完工判断
在建工程的核心问题是「什么时候转固」。转早了，折旧多提；转晚了，利润虚高。
判断标准是「达到预定可使用状态」，不是「竣工验收」，也不是「办完产权证」。
达到预定可使用状态的信号：设备已安装调试完毕并投入运行；工程已实际投入使用；产能或者性能指标已达到设计要求；仅剩少量收尾工作。
实务中的常见情形：厂房已投产，但消防验收未过，企业不转固；生产线已出产品，但客户验收未完成，企业不转固。
两种情形的处理不同。前者要看是否实质达到使用状态，后者要看验收是否为必要环节。判断要基于事实，不基于企业的会计政策。
转固后要开始计提折旧。折旧起点是「达到预定可使用状态的次月」，不是验收日、不是产权证日。
三、减值迹象的七个信号
第一个，资产市价大幅下跌，跌幅明显高于正常使用或者时间推移造成的下跌。
第二个，技术、市场、经济或者法律环境发生重大变化，对企业产生不利影响。
第三个，市场利率或者投资报酬率提高，影响折现率。
第四个，资产已经陈旧过时或者实体损坏。
第五个，资产被闲置、终止使用或者计划提前处置。
第六个，内部报告显示资产的经济绩效低于预期。
第七个，其他表明资产可能已经减值的迹象。
七个信号里，第五个与第六个最容易在审计中发现，因为它们是「看得见」的：车间关着门、设备蒙着布、报表上的产能利用率一路下滑。
四、折旧与摊销的复核
复核三件事：方法、年限、残值。
方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。方法一经确定，不得随意变更。
年限：要与资产的预计使用寿命匹配。房屋建筑物二十到四十年，机器设备十年左右，运输工具四年到十年，电子设备三年到五年。
残值：预计净残值率通常为百分之三到五。残值率异常高，可能是为了少提折旧。
复核方式：重新计算。选取样本，按政策重算本期折旧，与账面比对，差异超过阈值就追查。
还要看「闲置资产是否继续计提折旧」。闲置不等于不提，只要还在使用状态或者尚未报废，仍要计提，同时考虑减值。
五、资本化与费用化的边界
固定资产的后续支出，区分资本化与费用化：延长使用寿命、提高产能、改善产品质量的，资本化；日常修理、维护、保养的，费用化。
实务中常见的问题是把大修费用资本化，虚增资产、平滑利润；或者把改良支出费用化，压低当期利润。
判断标准是「是否改变了资产的功能或者性能」。只恢复原状的，是修理；超过原状的，是改良。
在建工程还要关注「借款费用资本化」。资本化期间、资本化金额、暂停资本化的条件，都要复核。工程非正常中断超过三个月的，应当暂停资本化。
六、一起设备虚增的案例
某制造企业固定资产账面原值一亿八千万，本期新增设备四千二百万。项目组按计划实地查看，企业安排在一号车间集中展示。
审计师核对铭牌时发现两台设备的编号与卡片账不符，企业解释「贴错了标签」。审计师要求查看另外三台，企业称「在二号厂区，今天进不去」。
第二天，审计师未通知企业，直接到二号厂区，发现该厂区已出租给另一家公司，设备不在。回头查采购合同与发票，供应商是一家注册在居民楼的公司，无社保缴纳记录。
进一步核查资金流，发现款项支付后三日内，以「采购原材料」名义转回企业关联方账户。认定虚构设备采购，虚增资产四千二百万元。
这个案子的转折点，是「未通知的二次查看」。第一次查看是企业安排的，第二次是自己去的，结果完全不同。
七、提高查看有效性
第一条，不预告。提前通知的查看，看到的是「准备好的现场」。
第二条，按地点而不是按部门。企业按部门组织，容易集中展示；按地点抽查，更容易发现遗漏。
第三条，核对铭牌与编号。照片要拍铭牌特写，编号要与卡片账逐项对应。
第四条，关注「异地资产」。出租、出借、存放在客户处的设备，要单独安排程序。
第五条，交叉验证。采购合同、发票、付款、验收、保险单，五者互相对照。
八、固定资产审计清单
- 取得固定资产明细表与卡片账
- 按金额、类别、地点分层选取样本
- 实地查看并拍摄铭牌与全景照片
- 核对编号、型号、位置与账面一致
- 识别闲置、停用、待报废资产
- 判断在建工程是否达到预定可使用状态
- 复核折旧方法、年限、残值与计算
- 检查后续支出资本化与费用化的划分
- 评估七个减值迹象，必要时测算可收回金额
- 交叉验证合同、发票、付款与验收单
固定资产审计没有捷径，只有「走到、看到、对到」。账可以编，设备不会凭空出现在车间里。
