关联方审计的难点不在会计，在「找到」。关系藏得住，交易才藏得住。
很多舞弊案里，客户、供应商、资金方看起来毫不相干，查下去才发现，背后是同一个人。
一、关联方的识别路径
路径一，管理层提供。取得关联方清单与管理层声明，这是起点，但不能只依赖这个。
路径二，工商信息穿透。查股东、董监高、对外投资、分支机构，向上穿透到最终控制人，向下穿透到子公司与参股公司。
路径三，资金流。查看大额收付款的对手方，是否存在同一控制人下的多家企业。
路径四，人员关系。董监高的近亲属、曾经任职的单位、共同投资的朋友，都可能是关联方。
路径五，公开信息。诉讼文书、招投标公告、招聘信息、媒体报道，常能看到未披露的关系。
五条路径要交叉。只靠管理层提供，等于让被审计单位自己决定审计范围。
二、五类异常交易特征
第一类，交易价格偏离市场。明显高于或者低于市场价，且没有合理解释。
第二类，交易条件异常。无息或者低息资金往来、超长账期、无担保的大额赊销。
第三类，交易对象异常。新设不久、注册资本很小、无实际经营场所、员工极少，却能做大额交易。
第四类，交易时间异常。集中在年末、季末，或者恰好在申报、融资、考核节点前后。
第五类，交易规模异常。单一客户或者供应商占收入、采购的比例突然大幅上升。
五类特征出现两项以上，就要启动关联方核查程序，不管管理层怎么解释。核查程序包括工商穿透、走访、函证、检查资金流，必要时扩大至全量交易。
三、识别隐性关联的实操技巧
技巧一，比对联系方式。注册地址、联系电话、邮箱、联系人姓名，是否存在重合。共用一个电话，往往意味着同一套人。
技巧二，比对银行账户。开户行、账号前缀、经办人，是否存在规律。
技巧三，比对董监高。查交易对手的股东与高管，是否与被审计单位的人员有重合、亲属关系、共同投资。
技巧四，比对交易模式。合同模板、结算方式、发票开具习惯，是否高度一致。
技巧五，走访。实地看交易对手的经营场所，看是否有实际经营、是否与被审计单位在同一栋楼。
五个技巧里，第一个最容易做，也最容易被忽略。工商信息公示系统里就能查到联系电话。
四、公允性的审计程序
程序一，比较价格。取得同期与非关联方的交易价格，做对比。没有非关联交易的，用市场公开价格或者第三方报价。
程序二，复核定价政策。看企业是否有书面的定价政策，政策是否一致执行。
程序三，评估商业实质。交易是否有真实的商业目的，还是仅为转移利润、调节税负。
程序四，检查审批程序。关联交易是否经董事会或者股东会审议，关联方是否回避。
程序五，测算影响。如果不公允，测算对报表的影响金额，判断是否构成错报。
五个程序做完，才能对「公允性」下结论。只做第一个，不够；五个都不做，等于没审。
五、披露完整性的核对
核对三张表：关联方清单、关联交易明细表、财务报表附注。
三张表要对得上：清单上有的，明细表要有交易；明细表有的，附注要披露；附注披露的金额，要与账面一致。
常见缺陷：只披露母子公司，不披露关键管理人员及其近亲属控制的企业；只披露交易金额，不披露定价政策；只披露本期，不披露出资、担保、租赁等其他形式。
还有一类：把关联交易混在「其他」里。金额不大但性质重要，比如无偿使用关联方商标、关联方承担费用。
核对方法：从明细账出发，按对手方分类，逐户判断是否关联；再从关联方清单出发，逐户核对是否有交易。两个方向都走一遍，才不容易漏。核对结果要形成工作底稿，注明判断依据。
六、一起共用电话识破的案例
某公司前五大客户中，有三家合计贡献收入一亿一千万，占营业收入四成。三家客户的名称不同、注册地不同，看起来毫无关联。
审计师在核对工商信息时，发现三家客户的联系电话完全相同，且该号码同时出现在公司一名副总的简历里。
进一步核查：三家客户的注册地址在同一栋写字楼的不同楼层；法定代表人是该副总的外甥与同学；注册资本均为一百万元，实缴为零；社保缴纳人数均为零。
实地走访发现，三家客户均无实际办公人员，信箱堆积未取。
最终认定，三家客户为隐性关联方，交易为虚构，目的是虚增收入以完成业绩承诺。调减收入一亿一千万，调减利润三千三百万。
这个案子的突破口，是一个电话号码。关联方再隐蔽，日常运营的痕迹也很难全部抹掉。
七、审计中的关联方程序
第一条，不只依赖清单。把工商穿透、资金流、公开信息三条线都走一遍。
第二条，关注「新客户、大客户」。新设不久却贡献大额收入的，优先核查。
第三条，比对基础信息。电话、地址、邮箱、经办人，做一次全量比对，成本低、效果好。
第四条，检查审批与披露。关联交易是否履行程序，附注是否完整。
第五条，评价舞弊风险。关联方交易与收入舞弊高度相关，要设计不可预见的程序。
八、关联方审计清单
- 取得管理层提供的关联方清单与声明
- 工商穿透至最终控制人
- 核查董监高近亲属与共同投资情况
- 比对客户供应商的电话、地址、邮箱
- 分析大额资金往来的对手方
- 识别五类异常交易特征
- 比较关联与非关联交易价格
- 检查关联交易的审批与回避程序
- 核对清单、明细表与附注三者一致
- 发现隐性关联，扩大程序并评估舞弊
关联方审计的本质，是把「看起来正常」的交易重新看一遍。关系找到了，交易的性质就变了。
